Per Gorka Alonso-Cuevillas, Advocat i Responsable del Departament de Dret Tributari

1. Tributació mínima a l'impost sobre societats ia l'impost sobre la renda de no residents (establiment permanent)

Amb efectes per als períodes impositius que s'iniciïn a partir de l'1 de gener de 2022, s'introdueix una regla de tributació mínima del 15% a l'impost sobre societats (IS). Les regles d'aquesta tributació mínima són les següents:

a) Àmbit d'aplicació

Aquesta tributació mínima serà per aplicació dels següents contribuents:

i. Aquells dels quals l'import net de la xifra de negocis (INCN) sigui, almenys, de 20 milions d'euros durant els 12 mesos anteriors a la data en què s'iniciï el període impositiu.

ii. Aquells que tributin al règim de consolidació fiscal amb independència del seu INCN.

No obstant això, aquesta tributació mínima no és aplicable als contribuents que tributin aplicant els tipus de gravamen següents:

Tipus del 10% (article 29.3 de la Llei 27/2014, de 27 de novembre -Llei IS-) i que apliquen les entitats sense fins lucratius a què sigui aplicable la Llei 49/2002, de 23 de desembre, de règim fiscal de les entitats sense fins lucratius i dels incentius fiscals al mecenatge.

Tipus de l'1% (article 29.4 de la Llei IS).

Tipus del 0% (article 29.5 de la Llei IS).

Tampoc no és aplicable aquesta tributació mínima a les societats anònimes cotitzades d'inversió al mercat immobiliari (SOCIMIS) i regulades pel que disposa la Llei 11/2009, de 29 d'octubre.

b) Aplicació pràctica de la tributació mínima

i. Quota líquida mínima

Amb caràcter general, la quota líquida (entesa com el resultat d'aminorar la quota íntegra en les bonificacions i deduccions, sense que pugui ser negativa) no podrà ser inferior a l'ara anomenada quota líquida mínima.

La quota mínima líquida serà el resultat d'aplicar a la base imposable el percentatge del 15%.

Per quantificar la base imposable es podrà minorar aquesta a les bases imposables negatives dexercicis anteriors i amb els límits actuals establerts a larticle 26 de la Llei IS. A aquesta base imposable se li podran aplicar les minoracions o increments següents:

Reducció de l'augment de fons assignats en el concepte de reserva de nivell regulat a l'article 105 de la Llei IS i aplicable a les empreses de dimensió reduïda.

Minoració a la reserva per inversions regulada a l'article 27 de la Llei 19/1994, de 6 de juliol, de modificació del Règim Econòmic i Fiscal de Canàries.

Tanmateix:

La quota líquida mínima serà del 10% de la base imposable en el cas dentitats de nova creació que tributin al tipus del 15%.

La quota líquida mínima serà del 18% de la base imposable per a contribuents que siguin entitats de crèdit, així com a les que es dediquin a l'exploració, la investigació i l'explotació de jaciments i emmagatzemaments subterranis d'hidrocarburs.

En el cas de cooperatives, la quota líquida mínima no pot ser inferior al resultat d'aplicar el 60% a la quota íntegra calculada d'acord amb el que disposa la Llei 20/990, de 19 de desembre, sobre règim fiscal de les cooperatives.

Per a les entitats de la Zona Especial Canària (ZEC) la base imposable positiva sobre la qual s'apliqui el percentatge no inclourà la part que derivi d'operacions realitzades materialment i efectivament a l'àmbit geogràfic d'aquesta zona, que tributi al tipus de gravamen especial regulat a l'article 43 de la Llei 19/1994.

ii. Quota líquida mínima en cas d'aplicar bonificacions i determinades deduccions

En cas que el contribuent tingui dret a aplicar bonificacions (incloses les establertes a la Llei 19/1994), la deducció per inversions realitzades per les Autoritats Portuàries (article 38 bis de la Llei IS) o deduccions per evitar la doble imposició (articles 31, 32, 100 i disposició transitòria 23a de la Llei IS), la quota líquida mínima es calcularà de la següent forma:

Si l'aplicació de bonificacions i les deduccions esmentades redueixen la quota líquida per sota de la quota líquida mínima, el resultat d'aminorar la quota íntegra en aquestes bonificacions i deduccions té la consideració de quota líquida mínima.

Si després de l'aplicació de les bonificacions i determinades deduccions resulta una quantia superior a la quota líquida mínima, s'han d'aplicar les deduccions restants, amb els límits aplicables en cada cas, fins a l'import d'aquesta quota líquida mínima.

Les deduccions l'import de les quals es determini d'acord amb allò que disposa la Llei 20/1991, de 7 de maig, de modificació dels aspectes fiscals del Règim Econòmic Fiscal de Canàries, i la Llei 19/1994, s'aplicaran respectant els mateixos límits, encara que la quota líquida resultant sigui inferior a la citada quota líquida mínima.

Les deduccions no aplicades es poden deduir en els períodes impositius següents tenint en compte la seva pròpia regulació específica.

Així doncs, a efectes pràctics, l'aplicació pràctica de la nova quota líquida mínima afectarà fonamentalment les deduccions per R D i IT (article 35 de la Llei IS), les deduccions per inversions en produccions cinematogràfiques, sèries audiovisuals i espectacles en viu d'arts escèniques i musicals (article 36 de la Llei IS) així com a les deduccions per creació d'ocupació (articles 37 i 38 de la Llei IS).

Aquesta regla de tributació mínima també és aplicable als contribuents de l'impost sobre la renda de no residents que obtinguin rendes a Espanya mitjançant establiment permanent.

2. Règim especial d'arrendament d'habitatges a l'impost sobre societats: es redueix la bonificació al 40%

Amb efectes per als períodes impositius que s'iniciïn a partir de l'1 de gener del 2022, es redueix al 40% (fins ara el 85%) la bonificació aplicable a les rendes derivades de l'arrendament d'habitatge obtinguts per societats que tinguin per activitat econòmica principal l'arrendament d'habitatges situats a Espanya i que tributin d'acord amb el règim especial previst al Capítol III del Títol VII de la Llei IS.

D'aquesta manera, aquestes societats tindran un tipus efectiu a l'impost sobre societats del 15% respecte de les rendes susceptibles de bonificació.

3. Es rebaixen les reduccions a l'impost sobre la renda de les persones físiques per aportacions a sistemes de previsió social

i. Es redueix de 2.000 a 1.500 euros l'import anual màxim d'aportacions i de contribucions a sistemes de previsió social amb dret a deducció.

ii. Aquest límit s'incrementarà en 8.500 euros (fins a un màxim de 10.000 euros) quan aquest increment provingui de contribucions empresarials o d'aportacions del treballador al mateix instrument de previsió social, si les aportacions del treballador igualen o són inferiors a la contribució empresarial. És a dir, cal que les aportacions de l'empresa siguin superiors o iguals a les del treballador.

iii. A aquests efectes, les quantitats que aporti lempresa que es derivin duna decisió del treballador tenen la consideració daportacions del treballador.

iv. En cas dassegurances col·lectives de dependències contractades per empreses per cobrir compromisos per pensions, sestableix un límit addicional de 5.000 euros anuals per a les primes satisfetes per lempresa.

v. Es modifiquen segons els límits financers d'aportacions i contribucions als sistemes de previsió social.

Finalment, es redueix de 2.000 a 1.500 euros el límit anual màxim per al conjunt de les reduccions practicades per totes les persones que satisfacin primes a assegurances privades que cobreixin exclusivament el risc de dependència severa o de gran dependència a favor d'un mateix contribuent, incloses les del propi contribuent.

4. Pròrroga dels límits excloents del mètode d'estimació objectiva a l'IRPF i dels règims simplificat i especial d'agricultura, ramaderia i pesca a l'IVA

A partir de l'1 de gener del 2022:

i. Es prorroguen els límits quantitatius a l'IRPF que delimiten l'àmbit d'aplicació del mètode d'estimació objectiva en funció de:

El volum de rendiments íntegres del conjunt dactivitats econòmiques. En aquest cas, el límit serà de: En general, 250.000 euros125.000 euros quan hi hagi obligació d'emetre factura i el destinatari sigui un empresari o professional. 250.000 euros respecte al volum de compres de béns i serveis.

Pel que fa a les activitats agrícoles, ramaderes i forestals, es manté el límit quantitatiu propi de 250.000 euros pel que fa al volum d'ingressos.

ii. Es prorroguen els límits a l'IVA per aplicar el règim simplificat (150.000 euros) i el règim especial de l'agricultura, la ramaderia i la pesca (250.000 euros)

5. Es crea un nou epígraf a l'IAE per als periodistes i altres professionals de la informació i comunicació

Amb efectes per a l'any 2022 i següents, es crea un epígraf nou a les Tarifes de l'IAE per donar cabuda a l'activitat que realitzen periodistes i altres professionals de la informació i la comunicació i que fins ara no tenia classificació.

Per això, es crea l'epígraf 863 “Periodistes i altres professionals de la informació i la comunicació”, la quota dels quals és de 115 euros.

Els subjectes passius classificats en aquest grup estaran facultats per a l'obtenció, el tractament, la interpretació i la difusió d'informacions o continguts a través de qualsevol mitjà escrit, oral, visual, digital o gràfic, així com per a l'assessorament i l'execució de plans de comunicació institucional o corporativa.

6. Diversos

i. Indicador Públic de Rendes d'Efectes Múltiples (IPREM) any 2022

IPREM diari: 19,30 eurosIPREM mensual: 579,02 eurosIPREM anual: 6.948,24 euros

ii. Per a l'any 2022, l'interès legal dels diners serà del 3% i l'interès de demora el 3,75%.