Per Gorka Alonso-Cuevillas, Advocat i Responsable del Departament de Dret Tributari

Sembla que el Projecte de llei publicat recentment sí que ha atès la majoria d'aquests impediments, alhora que el Govern ha aprofitat l'ocasió per modificar diversos preceptes de la normativa tributària per fer més atractiva tant la inversió en aquest tipus d'entitats com la contractació de treballadors en aquestes.

1. Què s'entén com a empresa emergent o startup?

Es considera empresa emergent aquella que reuneix totes les condicions següents:

a) Ser de nova creació o, no sent de nova creació, quan no hagi transcorregut més de cinc anys des de la data d'inscripció al Registre Mercantil de l'escriptura pública de constitució, amb caràcter general, o de set en el cas d'empreses de biotecnologia, energia, industrials i altres sectors estratègics o que hagin desenvolupat tecnologia pròpia, dissenyada íntegrament a Espanya, que es determinaran a través de la normativa reglamentària corresponent.

b)No haver sorgit duna operació de fusió, escissió o transformació. Els termes concentració o segregació es consideren inclosos en les operacions anteriors.

c)Tenir la seva seu social, domicili social o establiment permanent a Espanya.

d)El 60% de la plantilla haurà de tenir un contracte laboral a Espanya.

e)Ser una empresa innovadora. Aquesta característica l'ha de concedir l'Empresa Nacional d'Innovació (ENISA).

f)No distribuir ni haver distribuït dividends.

g) No cotitzar en un mercat regulat.

h)Si pertany a un grup dempreses definit a larticle 42 del Codi de Comerç, el grup o cadascuna de les empreses que el componen ha de complir els requisits anteriors.

i)Que el volum de negoci anual no superi el valor de cinc milions deuros.

2. Quan es perd la consideració dempresa emergent o startup?

L'empresa emergent i els seus inversors no podran o deixaran d'acollir-se als beneficis previstos en aquesta llei quan concorri algun dels supòsits següents:

i. Deixeu de complir qualsevol dels requisits previstos a l'article 3 i en particular, al final dels cinc o set anys des de la creació de l'empresa emergent.

ii. L'empresa s'extingeix abans d'aquest terme.

iii. Sigueu adquirides per una altra empresa que no tingui la condició d'empresa emergent.

iv. Dueu a terme una activitat que generi un dany significatiu al medi ambient conforme al Reglament (UE) 2020/852 del Parlament Europeu i del Consell de 18 de juny de 2020 relatiu a l'establiment d'un marc per facilitar les inversions sostenibles i que es modifica el Reglament (UE) 2019/2088.

v.Els socis o administradors de l'empresa emergent hagin estat condemnats per sentència ferma pels delictes d'administració deslleial, insolvència punible, delictes societaris, delictes de blanqueig de capitals, finançament del terrorisme, per delictes contra la hisenda pública i la Seguretat Social, per delictes de prevaricació, suborn, tràfic dinfluències, malversació de cabals públics, fraus i exaccions il·legals o per delictes urbanístics així com a la pena de pèrdua de la possibilitat dobtenir subvencions o ajudes públiques.

3. Incentius fiscals per a les empreses emergents o “startups”

Les empreses que tinguin la consideració d'emergents o stratups tindran una reducció a l'impost sobre societats o bé a l'impost sobre la renda de no residents del 10%. És a dir, tributaran a un tipus del 15% durant el primer període impositiu en què la base imposable sigui positiva i en els tres següents, sempre que mantingui aquesta consideració durant aquest període.

Es contempla la possibilitat d'ajornar el deute tributari de l'impost sobre societats o de l'impost sobre la renda de no residents en el primer exercici en què base imposable sigui positiva i en el següent, amb dispensa de garanties i sense meritació d'interessos de demora, per un període de 12 i 6 mesos respectivament.

Aquesta possibilitat requereix estar al corrent de les altres obligacions fiscals.

4. Modificacions a l'impost sobre la renda de les persones físiques (IRPF)

4.1. Tributació del lliurament d'accions als treballadors i “stock options”

i. Lliurament d'accions/participacions a treballadors

Aquesta exempció puja a 50.000 euros anuals i no exigeix que l'oferta sigui a tots els treballadors en les mateixes circumstàncies, sinó que n'hi ha prou que estigui dins de la política retributiva de l'empresa.

A més, el lliurament de no accions/participacions per valor superior a l'exempció no tributarà com a renda del treball en el moment del lliurament, com actualment, sinó que ho farà en el primer període impositiu en què concorri algun dels següents fets:

Que es produeixi la sortida a borsa de lempresa (a Espanya oa lestranger) Que el perceptor transmeti les accions/participacions Que hagin transcorregut 10 anys des del seu lliurament i no hagi ocorregut cap dels dos fets anteriors.

També s'estableix un criteri de valoració de les accions/participacions lliurades i que serà el valor dels títols subscrits per un tercer independent a la darrera ampliació de capital realitzada l'any anterior al lliurament de les accions/participacions i, si no hi ha hagut ampliació, es valoraran pel valor del mercat en el moment del lliurament.

ii. Opcions d'estoc

En el cas de concessió de drets d'adquisició d'accions/participacions (stock options) a determinats treballadors és aplicable el que disposa el punt (i) anterior.

Això no obstant, l'empresa concedent ha de tenir la qualificació d'emergent en el moment de la concessió dels drets (“stock options”) i no és obligatori mantenir aquesta consideració en el moment en què els titulars dels drets esmentats els exerceixin.

4.2. Deducció per inversió en empreses de nova o recent creació

La deducció augmenta fins al 50% (actualment el 30%). A més, la base sobre la qual podeu aplicar la deducció també s'incrementa fins a 100.000 euros (actualment 60.000 euros).

Perquè aquesta nova regulació sigui aplicable s'han de complir tots i cadascun dels requisits actuals, i es poden aplicar tant respecte d'aportacions econòmiques al capital com per aportacions de coneixements empresarials o professionals per al desenvolupament de l'empresa emergent o startup.

L'adquisició de les accions o participacions s'hauran de dur a terme durant els cinc primers anys des de la seva constitució (o set en el cas d'empreses de biotecnologia, energia, industrials i altres sectors estratègics o que hagin desenvolupat tecnologia pròpia) i s'hauran de mantenir durant un termini superior a tres anys i inferior a dotze.

Se segueix mantenint el límit de participació, directa o indirecta, del contribuent a un 40% com a màxim del capital social. No obstant això, aquesta limitació no és aplicable als socis fundadors de l'empresa emergent o "startup" i que es considera que són aquells que figurin a l'escriptura pública de constitució d'aquesta.

4.3 Règim especial de treballadors “impatriats/llei Beckham”

El Projecte de llei de “startups” modifica part del règim fiscal especial previst per a treballadors impatriats més comunament conegut com a “Llei Beckham” en els aspectes següents:

El període de no residència previ a Espanya es redueix a cinc anys (actualment deu anys).

S'afegeix un nou supòsit (als ja existents de (i) inici de treball a Espanya, (ii) trasllat a aquest país o (iii) l'adquisició de la condició d'administrador d'una societat espanyola) quin és el que comenci a realitzar una activitat laboral que es presti a distància, mitjançant lús exclusiu de mitjans i sistemes informàtics, telemàtics i de telecomunicacions.

S'entendrà complert aquest nou supòsit en cas de treballadors que comptin amb el visat de treball internacional previst a la Llei 14/2013, de 27 de setembre, de suport als emprenedors i la seva internacionalització.

Podran optar pel règim fiscal especial, a més del propi contribuent, el cònjuge (o progenitor) i fills menors de 25 anys desplaçats amb aquell. Aquesta opció es pot exercir en el moment del desplaçament del contribuent o bé en un moment posterior, però sempre abans que finalitzi el primer període impositiu aplicable del règim fiscal especial esmentat per al contribuent.

Perquè el cònjuge o progenitor, així com els fills menors de 25 anys puguin optar pel règim fiscal especial, han de complir les mateixes condicions exigibles al contribuent a excepció de la necessitat d'iniciar una activitat laboral a Espanya, així com que la seva tributació conjunta (durant tots els anys d'aplicació del règim), sigui inferior a la que correspondria al contribuent.

4.4 Tributació del carried interest o retribució per la gestió de fons vinculats a l'emprenedoria, la innovació i el desenvolupament de l'activitat econòmica.

Es coneix com a sistema del carried interest o participació en beneficis aquell mitjançant el qual es retribueix als gestors de fons d'inversió a l'hora de completar una desinversió i conseqüència de la seva bona gestió.

Així, doncs, el Projecte de llei de “Startups” estableix que el rendiment del treball que percebin aquests gestors de fons podrà ser objecte d'una reducció del 50%, sempre que es compleixin determinats requisits, i aquests rendiments provinguin de determinades entitats.