Por Gorka Alonso-Cuevillas, Abogado y Responsable del Departamento de Derecho Tributario

Parece que el Proyecto de ley publicado recientemente sí ha atendido a la mayoría de estos impedimientos, a la vez que el Gobierno ha aprovechado la ocasión para modificar diversos preceptos de la normativa tributaria para hacer más atractiva tanto la inversión en este tipo de entidades como la contratación de trabajadores en éstas.

1. ¿Qué se entiende como empresa emergente o startup?

Se considera empresa emergente aquella que reúne todas las siguientes condiciones:

a) Ser de nueva creación o, no siendo de nueva creación, cuando no haya transcurrido más de cinco años desde la fecha de inscripción en el Registro Mercantil de la escritura pública de constitución, con carácter general, o de siete en el caso de empresas de biotecnología, energía, industriales y otros sectores estratégicos o que hayan desarrollado tecnología propia, diseñada íntegramente en España, que se determinarán a través de la correspondiente normativa reglamentaria. 

b)No haber surgido de una operación de fusión, escisión o transformación. Los términos concentración o segregación se considera incluidos en las anteriores operaciones.

c)Tener su sede social, domicilio social o establecimiento permanente en España.

d)El 60% de la plantilla tendrá que tener un contrato laboral en España.

e)Ser una empresa innovadora. Dicha característica será concedida por la Empresa Nacional de Innovación (ENISA).

f)No distribuir ni haber distribuido dividendos.

g) No cotizar en un mercado regulado.

h)Si pertenece a un grupo de empresas definido en el artículo 42 del Código de Comercio, el grupo o cada una de las empresas que lo componen debe cumplir los requisitos anteriores.

i)Que el volumen de negocio anual no supere el valor de cinco millones de euros.

2. ¿Cuándo se pierde la consideración de empresa emergente o startup?

La empresa emergente y sus inversores no podrán o dejarán de acogerse a los beneficios previstos en esta ley cuando concurra alguno de los siguientes supuestos:

i. Deje de cumplir cualquiera de los requisitos previstos en el artículo 3 y en particular, al final de los cinco o siete años desde la creación de la empresa emergente.

ii. La empresa se extinga antes de este término.

iii. Sea adquirida por otra empresa que no tenga la condición de empresa emergente.

iv.Lleve a cabo una actividad que genere un daño significativo al medio ambiente conforme al Reglamento (UE) 2020/852 del Parlamento Europeo y del Consejo de 18 de junio de 2020 relativo al establecimiento de un marco para facilitar las inversiones sostenibles y que se modifica el Reglamento (UE) 2019/2088.

v.Los socios o administradores de la empresa emergente hayan sido condenados por sentencia firme por los delitos de administración desleal, insolvencia punible, delitos societarios, delitos de blanqueo de capitales, financiación del terrorismo, por delitos contra la Hacienda pública y la Seguridad Social, por delitos de prevaricación, cohecho, tráfico de influencias, malversación de caudales públicos, fraudes y exacciones ilegales o por delitos urbanísticos así como a la pena de pérdida de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas públicas.

3. Incentivos fiscales para las empresas emergentes o "startups"

• Las empresas que tengan la consideración de emergentes o “stratups” tendrán una reducción en el Impuesto sobre Sociedades o bien en el Impuesto sobre la Renta de No Residentes del 10%. Es decir, tributarán a un tipo del 15% durante el primer período impositivo en el que la base imponible sea positiva y en los tres siguientes, siempre que mantenga esta consideración durante este período.

• Se contempla la posibilidad de aplazar la deuda tributaria del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes en el primer ejercicio en el que base imponible sea positiva y en el siguiente , con dispensa de garantías y sin devengo de intereses de demora, por un período de 12 y 6 meses respectivamente. 

Dicha posibilidad requerirá estar al corriente de las demás obligaciones fiscales. 

4. Modificaciones en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)

4.1. Tributación de la entrega de acciones a los trabajadores y "stock options” 

i. Entrega de acciones/participaciones a trabajadores  

Esta exención se eleva a 50.000 euros anuales y no exige que la oferta sea a todos los trabajadores en las mismas circunstancias, sino que es suficiente que esté dentro de la política retributiva de la empresa. 

Además, la entrega de no acciones/participaciones por valor superior a la exención no tributará como renta del trabajo en el momento de la entrega, como en la actualidad, sino que lo hará en el primer período impositivo en el que concurra alguno de los siguientes hechos: 

• Que se produzca la salida a bolsa de la empresa (en España o en el extranjero) 
• Que el perceptor transmita las acciones/participaciones 
• Que hayan transcurrido 10 años desde su entrega y no haya ocurrido ninguno de los dos hechos anteriores. 

También se establece un criterio de valoración de las acciones/participaciones entregadas y que será el valor de los títulos suscritos por un tercero independiente en la última ampliación de capital realizada el año anterior a la entrega de las acciones/participaciones y, si no ha habido ampliación, se valorarán por el valor del mercado en el momento de la entrega .   

ii. Stock options 

En el caso de concesión de derechos de adquisición de acciones/participaciones (stock options) a determinados trabajadores será de aplicación lo dispuesto en el punto (i) anterior. 

No obstante, la empresa concedente deberá tener la calificación de emergente en el momento de la concesión de los derechos (“stock options”) no siendo obligatorio mantener esta consideración en el momento en que los titulares de los citados derechos los ejerciten. 

4.2. Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación

La deducción se incrementa hasta el 50% (actualmente el 30%). Además, la base sobre la cual puede aplicar la deducción también se incrementa hasta 100.000 euros (actualmente 60.000 euros).   

Para que esta nueva regulación sea de aplicación deberán cumplirse todos y cada uno de los requisitos actuales, pudiéndose aplicando tanto respecto de aportaciones económicas al capital como por aportaciones de conocimientos empresariales o profesionales para el desarrollo de la empresa emergente o startup. 

La adquisición de las acciones o participaciones tendrán que llevarse a cabo durante los cinco primeros años desde su constitución (o siete en el caso de empresas de biotecnología, energía, industriales y otros sectores estratégicos o que hayan desarrollado tecnología propia) y deberán mantenerse que durante un plazo superior a tres años e inferior a doce. 

Se sigue manteniendo el límite de participación, directa o indirecta, del contribuyente a un 40% como máximo del capital social. Sin embargo, esta limitación no será de aplicación a los socios fundadores de la empresa emergente o "startup" y que se considerará que son aquellos que figuren en la escritura pública de constitución de la misma.   

4.3 Régimen especial de trabajadores “impatriados/ley Beckham” 

El Proyecto de ley de “startups” modifica parte del régimen fiscal especial previsto para trabajadores impatriados más comúnmente conocido como “Ley Beckham” en los siguientes aspectos: 

• El período de no residencia previo en España se reduce a cinco años (actualmente diez años). 

• Se añade un nuevo supuesto (a los ya existentes de (i) inicio de trabajo en España, (ii) traslado a este país o (iii) la adquisición de la condición de administrador de una sociedad española) cual es el que se empiece a realizar una actividad laboral que se preste a distancia, mediante el uso exclusivo de medios y sistemas informáticos, telemáticos y de telecomunicaciones.    

Se entenderá cumplido este nuevo supuesto en caso de trabajadores que cuenten con el visado de trabajo            internacional previsto en la Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores y su internacionalización.     

• Podrán optar por el régimen fiscal especial, además del propio contribuyente, el cónyuge (o progenitor) e hijos menores de 25 años desplazados con aquél. Dicha opción podrá ejercitarse en el momento del desplazamiento del contribuyente o bien en un momento posterior, pero siempre antes de que finalice el primer período impositivo de aplicación del régimen fiscal especial mencionado para el contribuyente.   

Para que el cónyuge o progenitor, así como los hijos menores de 25 años puedan optar por el régimen fiscal especial, deberán cumplir las mismas condiciones exigibles al contribuyente a excepción de la necesidad de iniciar una actividad laboral en España, así como que su tributación conjunta (durante todos los años de aplicación del régimen), sea inferior a la que correspondería al contribuyente.   

4.4 Tributación del “carried interest” o retribución por la gestión de fondos vinculados al emprendimiento, la innovación y el desarrollo de la actividad económica.     

Se conoce como sistema del “carried interest” o participación en beneficios aquél mediante el cual se retribuye a los gestores de fondos de inversión en el momento de completar una desinversión y consecuencia de su buena gestión.     

Así pues, el Proyecto de ley de “Startups” establece que  el rendimiento del trabajo que perciban dichos gestores de fondos podrá ser objeto de una reducción del 50%, siempre que se cumplan determinados requisitos, y estos rendimientos provengan de determinadas entidades.